Test samostalnosti preduzetnika (Član 85. ZPDG)
Šta predstavlja Test samostalnosti?
Test samostalnosti je mehanizam uveden Izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana (član 85) sa ciljem da utvrdi da li preduzetnik (paušalac ili preduzetnik koji vodi knjige) obavlja faktički samostalnu delatnost ili je reč o prikrivenom radnom odnosu kod nalogodavca.
Pravno pravilo: Ukoliko preduzetnik padne 5 ili više od ukupno 9 zakonom predviđenih kriterijuma, smatra se da nije samostalan u odnosu na tog konkretnog nalogodavca. Prihodi se u tom slučaju prekvalifikuju u "druge prihode", pri čemu nalogodavac snosi teret plaćanja poreza i doprinosa bez prava na priznavanje normiranih troškova.
Poreska uprava primenjuje princip fakticiteta, što znači da sama sadržina ugovora nije dovoljna ukoliko realan odnos na terenu ukazuje na zavisnost i podređenost preduzetnika u odnosu na nalogodavca.
Devet zakonskih kriterijuma samostalnosti
- 1. Određivanje radnog vremena i odmora: Nalogodavac određuje radno vreme ili preduzetnik koristi odmore po nalogu/odobrenju nalogodavca bez umanjenja naknade.
- 2. Korišćenje prostora i opreme: Preduzetnik uobičajeno koristi prostorije ili opremu nalogodavca za obavljanje poverenih poslova.
- 3. Stručno usavršavanje: Nalogodavac organizuje ili finansira stručno osposobljavanje ili usavršavanje preduzetnika.
- 4. Način angažovanja (oglašavanje): Nalogodavac je angažovao preduzetnika nakon oglašavanja u sredstvima javnog informisanja za poziciju sa uslovima koji odgovaraju zaposlenju.
- 5. Oprema i alati rada: Nalogodavac obezbeđuje sopstveni osnovni alat, opremu ili druga materijalna i nematerijalna sredstva potrebna za rad preduzetnika.
- 6. Udeo u prihodu (Finansijska zavisnost): Najmanje 70% ukupno ostvarenog prihoda preduzetnika u periodu od 12 meseci potiče od jednog nalogodavca (ili povezanih lica).
- 7. Preuzimanje poslovnog rizika: Preduzetnik ne snosi uobičajeni poslovni rizik za uspeh ili neuspeh realizovanog posla prema klijentu nalogodavca.
- 8. Zabrana konkurencije: Ugovor sadrži klauzulu o zabrani konkurencije koja onemogućava preduzetniku da pruža usluge drugim klijentima (osim ako je reč o delimičnoj zabrani uz adekvatnu naknadu).
- 9. Kontinuitet obavljanja aktivnosti: Preduzetnik obavlja poslove iz delatnosti nalogodavca u kontinuitetu duže od 130 radnih dana u periodu od 12 meseci.
Interaktivna provera samostalnosti
Označite kriterijume koji opisuju vaš odnos sa konkretnim nalogodavcem:
Poreske i pravne posledice padanja na testu
Ukoliko poreski inspektor u postupku terenske ili kancelarijske kontrole utvrdi da je preduzetnik nesamostalan prema 5 ili više kriterijuma, primenjuju se sledeće mere:
- Prekvalifikacija prihoda: Isplaćeni prihodi tretiraju se kao "drugi prihodi" po članu 85. ZPDG.
- Teret poreske obaveze: Poreski obveznik je isplatilac prihoda (domaće pravno lice/nalogodavac). Ako je nalogodavac strano lice, obavezu samooporezivanja preuzima sam preduzetnik.
- Poreska stopa: Primenjuje se stopa poreza na druge prihode od 20% (uz priznanje normiranih troškova od 20%) plus pripadajući doprinosi za PIO (24%), bez preračuna po stopama radnog odnosa.
Stav Poreske uprave Republike Srbije:
„Ocena samostalnosti vrši se za svakog nalogodavca pojedinačno. Svaki kriterijum se posmatra u svetlu objektivnih materijalnih dokaza, pri čemu se ugovorne odredbe koje odstupaju od realnog poslovanja neće uzeti u obzir.“
Kako obezbediti samostalnost u poslovanju
Za potpunu pravnu i poresku sigurnost preporučuje se preduzimanje sledećih koraka:
- Precizno definisanje ugovora o poslovno-tehničkoj saradnji bez elemenata radnog odnosa;
- Obezbeđivanje sopstvene opreme, licenciranog softvera i radnog prostora;
- Diverzifikacija portfolija klijenata i izbegavanje dominacije jednog nalogodavca preko 70% ukupnog prihoda;
- Samostalno upravljanje radnim vremenom i dokumentovanje poslovnog rizika kroz garantne rokove i ugovorne kazne.